中級(jí)會(huì)計(jì)師解答題：2024年試題分析

一、2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題解析與探討（每日一練：1月9日）

關(guān)于前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中不正確的是哪一項(xiàng)？

A. 對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)視為本期事項(xiàng)進(jìn)行處理。

B. 當(dāng)確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，必須采取未來(lái)適用法。

C. 企業(yè)應(yīng)在發(fā)現(xiàn)重要前期差錯(cuò)的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期的比較數(shù)據(jù)。

D. 對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。

某事業(yè)單位當(dāng)年收入構(gòu)成包括：上級(jí)補(bǔ)助收入20000元，債券利息收入2000元，撥出經(jīng)費(fèi)10000元，收到撥入專(zhuān)款3000元，同時(shí)發(fā)生專(zhuān)款支出2000元。計(jì)算該事業(yè)單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余。

甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，法院尚未作出判決。公司法律顧問(wèn)預(yù)測(cè)，最終判決很可能對(duì)本公司不利，預(yù)計(jì)賠償額在20萬(wàn)元至50萬(wàn)元之間，且每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。甲公司應(yīng)如何確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額？

對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以下哪些表述是正確的？

A. 初始投資成本為所取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

B. 所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

C. 發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

D. 為企業(yè)合并所發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入合并成本。

關(guān)于甲公司自行研發(fā)的非專(zhuān)利技術(shù)，在2×13年1月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為80萬(wàn)元，累計(jì)開(kāi)發(fā)支出為250萬(wàn)元（其中符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元），使用壽命不確定。至2×13年12月31日，該非專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為180萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是多少？

關(guān)于資產(chǎn)計(jì)量中不符合歷史成本計(jì)量屬性的是哪一項(xiàng)？

A. 按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

B. 持有至到期投資采用攤余成本進(jìn)行核算。

C. 期末存貨計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映，下列哪些說(shuō)法是正確的？

A. 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

B. 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，僅將購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

C. 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

在不考慮遞延所得稅對(duì)資本公積、商譽(yù)等特殊情況的影響下，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，哪些因素不會(huì)減少所得稅費(fèi)用？

A. 本期轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額。

B. 本期由于暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額。

C. 本期轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額。

事業(yè)單位中哪些收入在期末需要轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目？請(qǐng)列舉說(shuō)明。

二、中級(jí)會(huì)計(jì)師的重要性及價(jià)值體現(xiàn) 中級(jí)會(huì)計(jì)師是持有中級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)的專(zhuān)業(yè)人士。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域工作多年后他們的專(zhuān)業(yè)水平往往更加突出并具備豐富的經(jīng)驗(yàn)。他們的職業(yè)生涯具有以下特點(diǎn)： 會(huì)計(jì)工作專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)隨著從業(yè)時(shí)間的增長(zhǎng)業(yè)務(wù)水平會(huì)不斷提高從而帶來(lái)更高的工資待遇保障在各類(lèi)單位中會(huì)計(jì)崗位的需求一直存在這為中級(jí)會(huì)計(jì)師提供了穩(wěn)定的就業(yè)環(huán)境同時(shí)他們的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低因?yàn)椴槐爻袚?dān)重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或壓力由于財(cái)務(wù)工作涉及公司的核心信息公司通常希望會(huì)計(jì)人員的變動(dòng)越少越好因此中級(jí)會(huì)計(jì)師的職業(yè)穩(wěn)定性較高而且他們的薪資往往隨著工作經(jīng)驗(yàn)的增加而增長(zhǎng)作為一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)骨干他們有機(jī)會(huì)成為企業(yè)高管因此升職空間較大而且學(xué)歷要求相對(duì)較低為更多人提供了進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)的機(jī)會(huì)考取中級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)是升職加薪的重要途徑之一此外實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)也是獲取高薪的關(guān)鍵除了考證外他們還可以通過(guò)學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)課程增強(qiáng)自己的競(jìng)爭(zhēng)力中級(jí)會(huì)計(jì)師的日常工作充滿挑戰(zhàn)需要不斷學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以適應(yīng)行業(yè)的變化如果你熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作你會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)不僅僅是一份工作更是你生命中的一部分三、中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題解析 著重探討使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試的相關(guān)問(wèn)題

1. 無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命通常難以準(zhǔn)確估計(jì)，只有在缺乏確切的估計(jì)依據(jù)時(shí)，才能被認(rèn)定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

2. 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)無(wú)需在持有期間進(jìn)行攤銷(xiāo)。但應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。

3. 如果經(jīng)過(guò)減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。具體會(huì)計(jì)處理如下：

- 解析：本題考查了減值測(cè)試的具體操作。無(wú)形資產(chǎn)，尤其是使用壽命不確定的資產(chǎn)，其價(jià)值可能會(huì)隨時(shí)間變化而降低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)的減值測(cè)試，確保準(zhǔn)確反映其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

二、出售無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，由于放棄了該資產(chǎn)的所有權(quán)，因此需要將取得的價(jià)款與無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

在會(huì)計(jì)分錄中，應(yīng)作如下處理：

- 借記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

- 貸記：資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（貸方差額）

三、甲公司出售無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)例解析

以甲公司為例，其將一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出售給丙公司。假設(shè)售價(jià)為1500萬(wàn)元，原價(jià)為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為500萬(wàn)元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司因該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的處置損益為200萬(wàn)元。

四、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢與轉(zhuǎn)銷(xiāo)

如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如被新技術(shù)替代或超過(guò)法律保護(hù)期等，則應(yīng)將其報(bào)廢并轉(zhuǎn)銷(xiāo)其賬面價(jià)值。轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，需按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)額進(jìn)行處理。

五、資產(chǎn)減值與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》范圍

1. 資產(chǎn)減值是指其可收回金額低于其賬面價(jià)值的情況。這里的資產(chǎn)既可以是單項(xiàng)資產(chǎn)，也可以是資產(chǎn)組。

2. 本章主要涉及企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)減值，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)（采用成本模式計(jì)量）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

六、單選題解析與知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

通過(guò)一系列單選題和解析，總結(jié)了關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值和處置等方面的知識(shí)點(diǎn)和注意事項(xiàng)。如企業(yè)應(yīng)對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行每年年末的減值測(cè)試；當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)報(bào)廢并轉(zhuǎn)銷(xiāo)其賬面價(jià)值等。還涉及了其他相關(guān)資產(chǎn)如長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等的減值處理。

以上內(nèi)容詳細(xì)闡述了無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)銷(xiāo)以及資產(chǎn)減值等方面的會(huì)計(jì)處理和注意事項(xiàng)。通過(guò)實(shí)例分析和單選題解析，加深了對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的理解和應(yīng)用。